臨近年底，各單位開始陸續(xù)給員工發(fā)放年終獎。在《個人所得稅法》修訂以后，員工取得年終獎該如何計算繳納個人所得稅，成為當前納稅人關注的焦點。

　　一、年終獎采用老算法新稅率

　　全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　修改后的《個人所得稅法》調整了工薪所得稅率、級距結構，稅率由9級調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。而年終獎的計稅方法仍然采用國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，而費用減除標準、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)《關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅有關問題的公告》(國稅發(fā) [2011]46號)規(guī)定按照新《個人所得稅法》的執(zhí)行。

　　國稅發(fā)[2005]9號文件(《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》)規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

　　(一)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(二)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　　1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)?

　　2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　二、案例分析

　　案例一：

　　方女士是一家公司雇員，2011年12月取得當月工資8500元，年終獎48000元，其應繳納多少個人所得稅?

　　按照新《個人所得稅法》規(guī)定，方女士當月工資薪金應繳納個稅=(8500-3500)×20%-555=445元

　　年終獎48000÷12=4000，對應稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

　　年終獎應納稅額=48000×10%-105=4695元

　　方女士12月份共計應繳納個人所得稅=445+4695=5140元。

　　案例二：

　　我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎金50000元，計算其12月份繳納多少個人所得稅?

　　王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎金收入50000元補足其差額部分500元，剩余49500元除以12個月，得出月均獎金4125元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

　　全年一次性獎金的應納稅額=49500×10%-105=4845元

　　工資薪金的應納稅額=0元

　　12月份應納個人所得稅額=4845+0=4845元

　　案例三：

　　中國公民李某2011年12月份工資4000元，12月取得不含稅全年一次性獎金50000元，問李某取得的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅?

　　1、不含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

　　50000元按12個月分攤后得出每月獎金為4166.66元，對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

　　2、含稅的全年一次性獎金收入=(50000-555)÷(1-20%)=61806.25元

　　3、含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

　　61806.25元按12個月分攤后每個月收入為5150.52元，對應的稅率和速算扣除數(shù)仍然為20%和555元。

　　4、應繳納的個人所得稅=61806.25×20%-555=11806.29元

　　三、注意事項

　　值得注意的是，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人只允許按上述方法計算一次全年一次性獎金。員工取得的除全年一次性獎金以外的其他名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、現(xiàn)金獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。